成都市工程造價協(xié)會

2021年優(yōu)秀工程造價學(xué)術(shù)論文

三等獎

“營改增”對工程造價的影響及對策

作者：湯海濤

摘? 要：2016年5月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開，范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。意味著建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)將全面由營業(yè)稅改征增值稅，這對建筑行業(yè)造成了不小的影響，同時工程造價的計價依據(jù)有了一定的變化。因此，本文就“營改增”對工程造價的影響進(jìn)行分析和研究，以及我們所采取的對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；工程造價；稅制改革

? ???0?引言

? ? ? 隨著我國全面營改增的落地，建筑行業(yè)也納入了增值稅的征管范圍，建筑行業(yè)從業(yè)者如何運用增值稅這一流轉(zhuǎn)稅來使所在企業(yè)的稅費降低，以及建筑行業(yè)的企業(yè)作為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人如何運用增值稅稅收制度來使企業(yè)的稅負(fù)降低以及不重復(fù)納稅就成了造價從業(yè)者需要研究和學(xué)習(xí)的必要過程。

? ? ? 1?我國“營改增”的現(xiàn)狀

? ? ??“營業(yè)稅”是我國最早對企業(yè)的營業(yè)額為基礎(chǔ)征收的一種稅，而“增值稅”是僅對商品、服務(wù)等流通過程中增值部分征收的一種稅，這就極大的減輕了企業(yè)的稅負(fù)。其具有以下特點：（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負(fù)擔(dān)由最終消費者承擔(dān)；（4）實行稅款抵扣制度；（5）實行比例稅率；（6）實行價外稅制度。我國1979年引進(jìn)增值稅并開始試點，2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，由此，我國所有行業(yè)都步入了增值稅的納稅范圍。

? ? ??由于建筑行業(yè)一直以來都是征收營業(yè)稅，計算核算方式簡單，增值稅雖然計算方式較為復(fù)雜，但它極大的體現(xiàn)了其僅對于發(fā)生增值的部分進(jìn)行納稅，對于企業(yè)生產(chǎn)購買的原材料等能夠形成進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，而不是直接進(jìn)入企業(yè)的成本，所以改征增值稅很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，也充分體現(xiàn)了增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)點，更能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)有動力發(fā)展。

? ? ? ?2?“營改增”對建筑行業(yè)的影響

? ? ? 房地產(chǎn)建筑行業(yè)，一直是我國的影響國民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，由于涉及的企業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，所以也是國家改征增值稅的一個重要領(lǐng)域。以往營業(yè)稅征稅期間，企業(yè)購買的材料或商品等等不能形成進(jìn)項稅額，直接進(jìn)入企業(yè)的成本，而構(gòu)成工程實體的建筑安裝工程費等所繳納的營業(yè)稅，可能會存在重復(fù)納稅的情況，造成企業(yè)的稅負(fù)過重，影響企業(yè)營業(yè)利潤，從而制約企業(yè)更好的發(fā)展。同時以前營業(yè)稅的稅票管理相對混亂，征管極易發(fā)生多征或者少征現(xiàn)象，就會對國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)造成不公平。

? ? ? 3?“營改增”對工程造價的影響

? ? ? 3.1采購材料的影響

? ? ? 材料的采購是建筑行業(yè)中建安工程費占比最為重要的一部分，原營業(yè)稅征稅模式下，乙供材料或者甲供材料因為不涉及抵扣的問題，管理方式比較簡單，也因此管理比較混亂，材料采購等相關(guān)人員從而沒有樹立票據(jù)管理的意識。而在增值稅的征稅模式下，購買材料等附帶的增值稅可以作為購買企業(yè)的進(jìn)項稅額來進(jìn)行抵扣，因為我國實行是以票管稅，如果因為得到的不是增值稅專用發(fā)票，可能就會因材料的抵扣問題產(chǎn)生爭議。

? ? ? 3.2 工程造價綜合單價組成中材料費用的影響

? ? ? 工程造價綜合單價中的材料費用，在以前營業(yè)稅的征收模式下，是采用含稅的材料價格來計入。而在增值稅的征收模式下，對于采購方而言，他從材料商采購材料得到不含稅的材料價款和增值稅的進(jìn)項稅款，將它用于建筑工程，對外開出的銷項稅額。采購這塊的進(jìn)項稅額是13%，用于工程實體的銷項稅額的稅率是9%，銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額才是企業(yè)實際應(yīng)該繳納的稅款(假定只有這兩個稅票的情況下)。當(dāng)然作為一般納稅人的企業(yè)，每個月的納稅，是將企業(yè)對外服務(wù)產(chǎn)生的所有的銷項稅額減去企業(yè)購買服務(wù)得到的所有進(jìn)項稅額的差額，才是企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅。

? ? ? 3.3 對工程造價預(yù)結(jié)算的影響

? ? ? 在我國的建筑行業(yè)中，項目的預(yù)結(jié)算是十分重要的環(huán)節(jié)，造價人員也應(yīng)該掌握熟悉關(guān)于建筑行業(yè)有關(guān)稅務(wù)的知識、政策。工程造價涉及非常多的“營改增 ”策略，必須將取費的定額范圍計算正確 。針對增值稅作為稅基形成的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加等附加稅也會隨著增值稅的波動從而影響最終的工程造價金額。我國自2016年5月1日全面覆蓋“營改增”政策以來，建筑行業(yè)大量的買賣行為會形成很多的進(jìn)項稅額和銷項稅額，這些或多或少都會影響工程造價的管理控制，對形成準(zhǔn)確的工程造價金額形成了一定的挑戰(zhàn)。

? ? ? 3.4 稅率對工程造價的影響

? ? ? 增值稅2016年5月1日全面實施以來，四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整辦法》的通知（川建造價發(fā)〔2016〕349號）、川建造價發(fā)〔2016〕481號四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于進(jìn)一步明確實施《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整辦法》有關(guān)事項的通知,財政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財稅〔2018〕32號）、住建部調(diào)整建設(shè)工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知（建辦標(biāo)（2018）20號）、四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整辦法》調(diào)整的通知（川建造價發(fā)〔2018〕392號）、四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于貫徹《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》的通知（川建造價發(fā)〔2018〕405 號）。住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于重新調(diào)整建設(shè)工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知》（建辦標(biāo)函〔2019〕193號）。四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于重新調(diào)整《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整辦法》的通知（川建造價發(fā)〔2019〕181號），這一系列的政策導(dǎo)致稅率的變動對工程造價金額也就有了影響，造價人員要及時更新政策意識，對于一個工程項目跨越政策變更期間，需要分段來管控工程造價。對于跨越政策變更期間或者針對老項目、或者甲供工程、清包工這類形式的工程，應(yīng)該采用征收率來繳納，這是因為老項目實行的是營業(yè)稅的征管模式，企業(yè)也開不出增值稅專業(yè)發(fā)票，甲供材和清包工由于形成的進(jìn)項稅額少，國家還是意識到這點，為了降低企業(yè)稅負(fù)，允許企業(yè)針對以上情況采用征收率的形式繳納增值稅。

? ? ? 4?工程造價人員采取的對策

? ? ? 4.1 優(yōu)化招投標(biāo)流程和答疑

? ? ??“營改增”在建筑行業(yè)實施以后，企業(yè)的納稅發(fā)生了較大的改變，無論是招標(biāo)方還是投標(biāo)方都還不熟悉該模式，往往會有抵觸情緒。實際增值稅的征管模式對于企業(yè)來說是一項有利的舉措，是降低了企業(yè)的稅負(fù)的。建筑行業(yè)尤其是工程造價人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)相關(guān)知識，并結(jié)合企業(yè)自身實際改進(jìn)并完善企業(yè)的管理模式，積極學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗和相關(guān)的技術(shù)模式，轉(zhuǎn)變固有的稅負(fù)就是負(fù)面的思想，積極去適應(yīng)這一改變。招投標(biāo)雙方應(yīng)該積極溝通，對于新政策模式下的招投標(biāo)各自應(yīng)注意的問題要及時告知，避免因新政策的不適應(yīng)導(dǎo)致成本的增加和爭議。

? ? ? 4.2 企業(yè)應(yīng)該建立完善造價體系

? ? ? “營改增”模式真正體現(xiàn)了國家就增值額來進(jìn)行交稅，增值稅是一個流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)是由真正占有者來承擔(dān)。建筑企業(yè)應(yīng)該建立完善的造價體系，將增值稅的政策要融入到新的體系中，并且隨著增值稅政策的不斷完善做到隨時更新，跟著政策調(diào)整企業(yè)的運行模式，讓政策真正作用到企業(yè)的管理運營中，增加企業(yè)的利潤，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

? ? ??4.3 企業(yè)應(yīng)該建立健全稅控系統(tǒng)

? ? ? 增值稅是流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)的服務(wù)作為增值稅鏈條中的一環(huán)，上游得到進(jìn)項稅額，下游開出銷項稅額，銷項稅額減去可以抵扣的進(jìn)項稅額才是企業(yè)實際繳納的稅款。并且企業(yè)繳納稅款是匯總企業(yè)所有的銷項稅額減去所有能抵扣的進(jìn)項稅額的差額去納稅，所以企業(yè)自身應(yīng)該建立健全稅控系統(tǒng)。我國是以票管稅制度，企業(yè)應(yīng)合理制定企業(yè)自身的稅務(wù)方式，做好稅收籌劃，管理好稅票，根據(jù)企業(yè)實際情況，合理抵扣，保證企業(yè)不會因為稅務(wù)因素增加額外成本。

? ? ? 4.4 企業(yè)應(yīng)合理選擇合作方

? ? ? 在建筑工程施工過程中，材料費用和租賃的機(jī)械費用往往占整個建安成本的很大一部分。合理選擇合作方，根據(jù)企業(yè)實際，選擇合作方為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，最好是選擇開具增值稅專用發(fā)票，不能僅因其中一方的費用低為唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該站在企業(yè)自身角度選擇合作方，應(yīng)具體稅務(wù)意識，做好稅收籌劃，才能更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

? ? ? 結(jié)語

? ? ??1917年美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯首先提出增值稅稅法，1954年法國正式提出增值稅這一全新概念。然而中國引進(jìn)增值稅之后，由小規(guī)模試點到營業(yè)稅增值稅并行，再到2016年5月1日將增值稅征收全面覆蓋各行各業(yè)，足以見我國推行增值稅這一決心。我們也應(yīng)該充分意識到增值稅作為價外稅、鏈條稅以及流轉(zhuǎn)稅這一稅種的優(yōu)勢。在全球化大背景下，中國的這一舉措更加有利于中國的企業(yè)走出去，進(jìn)一步提高了中國企業(yè)在全球的影響力。落腳到建筑行業(yè)，以及工程造價行業(yè)，我們應(yīng)該通過“營改增”的全面實施，使建筑行業(yè)由粗獷轉(zhuǎn)為精心耕耘，使我們的行業(yè)更加健康有活力的發(fā)展。

? ? ? 參考文獻(xiàn)：

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